一、會(huì)計(jì)處理

    根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14——收入》應(yīng)用指南，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定合同的交易價(jià)格，再按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)將預(yù)期退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。

    在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)以及應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響，并應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)移商品，且該合同不會(huì)被取消、續(xù)約或變更。可變對(duì)價(jià)：企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。

    依據(jù)上述規(guī)定可知，在銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)預(yù)計(jì)銷售返利，這部分返利納入負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)收入，相關(guān)分錄如下：

    1.現(xiàn)銷方式銷售貨物

    借：銀行存款

        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

               應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

               合同負(fù)債

    2.賒銷方式銷售貨物

    借：應(yīng)收賬款

         貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

                應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

                預(yù)計(jì)負(fù)債

    3.預(yù)收款方式銷售貨物

    1）預(yù)收貨款

    借：銀行存款

         貸：合同負(fù)債

    2）貨物發(fā)出后客戶實(shí)現(xiàn)控制確認(rèn)收入

    借：合同負(fù)債

         貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

       （注：不含銷售返利）

    二、增值稅處理

    按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含增值稅)。一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。因此，增值稅層面，還是于業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)全額計(jì)提銷項(xiàng)稅額，于返利發(fā)生、開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)再按照規(guī)定據(jù)實(shí)沖減即可。

    三、企業(yè)所得稅處理

    根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

    依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)所得稅是在發(fā)生銷售折讓的當(dāng)期（即達(dá)到銷售返利的當(dāng)期）沖減當(dāng)期的銷售收入。這與增值稅的規(guī)定是一致的。

    新收入準(zhǔn)則是在銷售貨物確認(rèn)銷售收入時(shí)，先預(yù)計(jì)確認(rèn)銷售返利且這部分返利納入負(fù)債不確認(rèn)收入，而不是客戶購(gòu)買貨物達(dá)到返利的條件時(shí)的當(dāng)期確認(rèn)銷售返利沖減收入。新收入準(zhǔn)則提前預(yù)計(jì)銷售返利不確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅是銷售行為發(fā)生時(shí)須全部確認(rèn)收入，當(dāng)達(dá)到銷售返利的條件的當(dāng)期開(kāi)具紅字發(fā)票沖減當(dāng)期的銷售收入。

    因此，如果銷售返利跨年度才能確認(rèn)達(dá)到支付返利的條件，則存在實(shí)現(xiàn)銷售貨物的當(dāng)年匯算清繳時(shí)須調(diào)增應(yīng)納稅所得額；在發(fā)生返利的年度匯算清繳時(shí)須調(diào)減應(yīng)納稅所得額。