虛開增值稅專用發(fā)票基礎知識

一、虛開增值稅專用發(fā)票概述

1、虛開增值稅專用發(fā)票相關文件：

法發(fā)〔1996〕30號

國稅發(fā)〔1997〕134號

2000年國稅發(fā)182號

2000年國稅發(fā)187號

國稅函【2007】1240號

國家稅務總局公告2012年第33號

國家稅務總局公告2014年第39號

2、刑法上的虛開

    虛開增值稅專用發(fā)票的法定內(nèi)涵最早見于 最高人民法院印發(fā)《全國人民代表大會常務委員會關于懲 治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋（法發(fā)〔1996〕30號）中，該解釋第一條規(guī)定“具有下列行為之一的，屬于‘虛開增值稅專用發(fā)票’：

（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

（3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。”

    1997年新修訂的《刑法》將其吸收納入第二百零五條“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。”

3、稅收行政法上的虛開

    稅收法規(guī)中對于虛開的定義，直到2010年新修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務院令第587號）出臺才有了相關內(nèi)容，該辦法第二十二條規(guī)定“開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

    （一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

    （二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

    （三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。”

二、虛開增值稅專用發(fā)票成因

      （一）法律觀念淡薄、只要有利就能奮不顧身。

      （二）有巨大的增值稅發(fā)票買方市場

       1.有買票虛抵進項，偷逃增值稅的買方市場。

       2.有買票虛抵進項、虛列系列成本，偷逃增值稅和所得稅的買方市場。

      3.有買票虛列進項、虛擬出口業(yè)務騙取出口退稅的買方市場

     （三）有潛在的較大增值稅的賣方市場

       1.有潛在的富余票賣方市場

       2.有大量的“空殼公司”存在。有一批膽大妄為的以虛開增值稅發(fā)票為生的犯罪分子，利用國家行政管理和稅收征管的漏洞，大勢虛開的賣方市場  

       （四）不完善的增值稅發(fā)票管理制度。幾種商品自開自抵的進項稅抵扣辦法，導致虛開問題日益嚴重。

三、虛開增值稅專用發(fā)票手段

       虛開的手段或方法：

      1.無貨虛開：

      就是在沒有任何貨物交易的情況下的虛開

      2.票貨分離：

      就是開票方將貨物銷售給張三,卻把增值稅票開給李四的一種虛開方式

      3.富余票虛開:

      利用銷售對象因價格問題不需要發(fā)票,而產(chǎn)生的沉積開票額度對外虛開的方式

      4.“變造票”虛開:

      是指利用增值稅發(fā)票抵扣認證方法中存在的漏洞,騙開倒賣增值稅發(fā)票的一種虛開方式.

四、取得虛開

1、善意取得

     一是購貨方與銷售方存在真實的交易；

    二是銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票；

    三是專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符；

    四是且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。      

    上述4個條件必須同時具備才可定性為善意取得，缺一不可。

2、惡意取得

       受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應當依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

       在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

       納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以1萬元以下的罰款。

       利用虛開的專用發(fā)票進行偷稅、騙稅，構成犯罪的，稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關追究刑事責任。

五、虛開增值稅專用發(fā)票案件的稽查方法

當前虛開增值稅專用發(fā)票稅收違法案件主要呈現(xiàn)出以下幾個動向：

    一是重大稅收違法案件呈多發(fā)高發(fā)趨勢；

    二是虛開發(fā)票案件的作案主要手段向“票貨分離”、“變票”等手法轉(zhuǎn)變；

    三是違法活動呈集團化、信息化、職業(yè)化，跨區(qū)域作案趨勢明顯；

    四是虛開源頭由沿海地區(qū)向內(nèi)陸地區(qū)轉(zhuǎn)移。” 

1、資金流的檢查

2、貨物流的檢查

3、發(fā)票流的檢查

六、經(jīng)典案例

1、A醫(yī)藥配送公司虛開增值稅發(fā)票和某醫(yī)藥公司接受其虛開發(fā)票案。

2、B醫(yī)藥公司不務正業(yè)，夢想靠買票、賣票發(fā)財案。

3、C公司接受虛開增值稅發(fā)票案（承包業(yè)務員買票套取利潤案）

4、D公司購買虛開的增值稅發(fā)票用于虛增成本和抵扣進項稅案

5、多家“空殼公司”虛開案。