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500萬元以上固定資產(chǎn)最高可以一次性稅前扣除
2022-04-08
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在2022年之前，我們原就有在施行的固定資產(chǎn)一次性扣除舊政策，針對價(jià)值500萬元以下的固定資產(chǎn)一次性扣除。2022年開始，固定資產(chǎn)一次性扣除力度再加碼，對價(jià)值500萬元以上的固定資產(chǎn)，出臺了新的企業(yè)所得稅稅前扣除政策，中小微企業(yè)新購置500萬元以上設(shè)備最高可在當(dāng)年一次性全部稅前扣除。
政策依據(jù)：《 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號）
01固定資產(chǎn)一次性扣除力度再加碼（一）原有在施行的一次性扣除政策
企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
（二）新政速遞
單位價(jià)值在500萬元以上的新購置的設(shè)備、器具（設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。
企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，享受其他延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
【案例解析】固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。某中小微企業(yè)2022年3月購進(jìn)價(jià)值600萬元的電子設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，電子設(shè)備屬于本項(xiàng)新政中“最低折舊年限為3年的”情形，可以100%稅前扣除。即2022年7月預(yù)繳申報(bào)2季度企業(yè)所得稅時(shí)，可以對這600萬元一次性扣除。
某中小微企業(yè)2022年1月購進(jìn)價(jià)值800萬元的生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，生產(chǎn)設(shè)備屬于本項(xiàng)新政中“最低折舊年限為10年的”情形，可以50%稅前扣除。即2022年4月預(yù)繳申報(bào)1季度企業(yè)所得稅時(shí)，可以對400（=800*50%）萬元一次性扣除，剩余的400萬元，在剩余的9年里攤銷折舊。
02新政執(zhí)行時(shí)間針對的是2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具。
03新政享受主體不超500萬元的固定資產(chǎn)一次性扣除政策不限定享受主體，但此項(xiàng)新政中針對超過500萬元以上的固定資產(chǎn)的折舊政策，限定了享受主體為中小微企業(yè)。
【知識拓展】各優(yōu)惠政策的享受主體涉及小微企業(yè)時(shí)，各政策的小微企業(yè)會有不同規(guī)定，其中增值稅小微政策的享受主體為增值稅小規(guī)模納稅人，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的享受主體為符合小型微利企業(yè)所得稅的企業(yè)。本項(xiàng)政策中享受主體的“中小微企業(yè)”是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：(一)信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下;(二)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下;(三)其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。
【案例解析】從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式為：季度平均值=(季初值+季末值)÷2；全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4（年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)）
截至年底，該建筑企業(yè)的從業(yè)人數(shù)符合“從業(yè)人員2000人以下”的指標(biāo)，屬于“中小微企業(yè)”，可以享受本項(xiàng)政策。
04新政享受流程中小微企業(yè)可按季（月）在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受這項(xiàng)政策，也可以在年度匯算清繳時(shí)享受。根據(jù)企業(yè)自己的需要，選擇享受或不享受，如果當(dāng)年選擇不享受的，以后年度不能變更。
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