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國家稅務總局西藏自治區稅務局 最新文件 關于《國家稅務總局西藏自治區稅務局關于發布的公告》的解讀
2022-03-18
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來源：西藏最新政策
現將《國家稅務總局西藏自治區稅務局關于發布<西藏自治區土地增值稅清算管理規程（試行）>的公告》（國家稅務總局西藏自治區稅務局公告2022年第2號，以下簡稱《公告》）解讀如下：
一、制定背景及目的
為加強土地增值稅清算管理，國家稅務總局先后出臺了《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發〔2006〕187號）、《國家稅務總局關于印發〈土地增值稅清算管理規程〉的通知》（國稅發〔2009〕91號），其中國稅發〔2006〕187號規定“各省稅務機關可依據本通知的規定并結合當地實際情況制定具體清算管理辦法”，國稅發〔2009〕91號規定“本規程自2009年6月1日起施行，各省（自治區、直轄市、計劃單列市）稅務機關可結合本地實際，對本規程進行進一步細化”。為此，我們按照稅務總局要求，結合我區實際情況，制定了本公告。
土地增值稅管理復雜，清算申報、清算審核工作時間跨度長，流程比較復雜，征納雙方互動頻繁，通過制定《公告》，細化了清算申報、清算審核流程，進一步明確征納雙方的職責，既規范了稅務機關的稅收執法，又促進納稅遵從度的提高。
二、公告制定的依據
《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則、《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發〔2006〕187號）和《國家稅務總局關于印發〈土地增值稅清算管理規程〉的通知》（國稅發〔2009〕91號）、《稅務規范性文件制定管理辦法》（國家稅務總局令第41號公布，第50號、53號修正）。
三、主要內容
（一）關于項目管理
1.清算單位的界定。分期開發的房地產項目，以分期項目為單位清算，這是基本原則。如何對項目進行分期，需要根據各地房地產主管部門管理現狀，具體情況具體分析，所以《公告》規定“具體結合項目立項、用地規劃、方案設計審查（修建性詳細規劃）、工程規劃、銷售（預售）、竣工驗收等確定”。
2.項目日常管理。《公告》強化了稅務機關對房地產開發項目的日常稅收管理，結合國稅發〔2009〕91號第六條規定的稅務機關項目管理內容，對納稅人報送資料作出具體規定。明確主管稅務機關保持管理連續性，積極關注納稅人會計核算、督促納稅人按照要求合理歸集有關收入、成本、費用。
（二）關于“清算管理”工作模式
為確保土地增值稅清算。審核工作更加有效和規范統一，《公告》第十七條至第二十條明確各市（地、經開區）稅務機關應集中本單位專業人才成立“清算審核風險管理團隊”，對清算項目的收入、成本、費用等進行風險排查，降低主管稅務機關的土地增值稅清算審核執法風險。
（三）關于成本費用分攤。
《公告》第二十五條明確了多個清算單位內發生的成本、費用如何分攤，即對按照稅收規定屬于可直接計入的扣除項目,應直接計入清算單位或開發產品類型的扣除項目;對屬于多個清算單位共同發生的扣除項目,其中:取得土地使用權所支付的金額按照占地面積法(即其轉讓土地使用權的面積占可轉讓土地使用權總面積的比例)在多個清算單位之間進行分攤;其他共同發生的扣除項目,按照建筑面積法(即其可售建筑面積占多個項目可售總建筑面積的比例)在多個清算單位之間進行分攤。明確了同一清算單位內發生的成本、費用如何分攤，即對一個清算單位中的不同類型房地產開發產品應分別計算增值額的,對其共同發生的扣除項目,按照建筑面積法進行分攤。
（四）清算后尾盤管理
《公告》第七章就規范尾盤管理提出了要求，即土地增值稅清算審核期間轉讓房地產的，按規定預征土地增值稅，待稅務機關出具清算結論后，納稅人按照清算后再轉讓的規定匯總申報繳納土地增值稅，多退少補。清算后再轉讓的，納稅人應按月匯總，并在次月15日內申報繳納土地增值稅。
四、公告的施行時間
本公告自發布之日起30日后施行，此前已受理但未出具清算審核結論的，可按本規程處理。
轉載連接：https://xizang.chinatax.gov.cn/art/2022/3/9/art_5350_396485.html
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