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《某倉儲購物廣場有限公司納稅評估報告》案例
2021-11-15
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一、企業基本情況
潛江某倉儲購物廣場有限公司（以下簡稱潛江某倉儲），是武漢某倉儲連鎖超市有限公司（以下簡稱武漢某倉儲）的子公司，屬大型超市，注冊資金500萬元，由武漢某連鎖倉儲和武漢某集團共同投資。潛江某倉儲自2004年11月成立，并認定為一般納稅人，主營經營范圍是：其他食品、酒、糧油、肉、蛋、乳及其制品、水產品、水果蔬菜、音像制品、百貨、文化用品、針織品、體育用品、家具、工藝美術品、五金交電、家用電器、摩托車、服裝、鞋帽、其他日用品、花卉、攝影、照像器材、通訊器材、零售；金銀飾品、煙、建筑材料、油漆、粘膠零售。
二、評估對象確定
2007年1—6月份實現銷售收入為3513.85萬元(其中：按17%稅率征收銷售2444.15萬元，按13%稅率征收銷售1069.70萬元)，銷售成本3097.36(抵扣為17%銷售成本2092.74萬元，抵扣為13%銷售成本1004.62)萬元，經營費用419.63萬元，管理費用56.43萬元，財務費用2.4萬元，營業稅金及附加7.9萬元，按17％、13％的稅率計提銷項稅額555萬元，按增值稅專票、農副產品收購小票抵扣進項稅額516萬元，應交稅額39萬元，已繳納增值稅39萬元。稅負為1.11％。低于市局稅負發布值1.8%，因此該企業確定為評估對象。
三、案頭分析
(一)、用銷售毛利率法進行數據測算、對比分析：
銷售毛利率=（∑評估期商品銷售收入-∑評估期商品銷售成本）÷∑評估期商品銷售收入×100%
銷售毛利率（3513.85－3097.36）/3513.85×100%＝11.85%
⒈適用17%稅率征收稅負率計算：
（2444.15－2092.74）/2444.15×100%×17%＝2.44%
其應納增值稅：2444.15×2.44%＝59.64萬元
⒉適用13%稅率征收稅負率計算：
（1069.70－1004.62）/1069.70×100%×13%＝0.79%
其應納增值稅：1069.70×0.79%=8.45萬元
⒊測算期應納稅額差異額=(59.64+8.45)-39=29.09萬元
⒋測算綜合稅負率＝（59.64+8.45）/3513.85×100%=1.94%
考慮庫存商品和經營費用的運雜費、外購包裝物、外購低值易耗品、電費對稅負影響，該公司稅負率應接近發布值1.8%才算合理，1.11%的稅負率明顯偏低。
(二)、用費用倒擠法模型進行數據測算：
⒈評估期保本銷售收入＝Σ經營費用＝486.36萬元
⒉評估期應納稅額＝評估期保本銷售收入×17%＝334.98×17%＝56.95萬元
⒊評估期應納稅額＝評估期保本銷售收入×13%＝151.38×13%＝19.68萬元
⒋應納稅差異額＝評估期應納稅額－評估期申報應納稅額＝56.95+19.68－39.00＝37.63萬元
⒌測算綜合稅負率=76.63÷3513.85×100%=2.18%
由以上兩個模型測算看，該企業的銷售毛利率11.85%，推算出稅負應接近發布值才算合理，根據經營期的經營費用測算企業應納稅額為76.63萬元，而企業申報應納稅額39萬元，應納稅額差異較大。作為一家比較成熟的國內知名連鎖商貿企業，該公司有自己一整套獨特的經營和核算模式，絕大部分商品總部統一采購，統一配送，統一結算，鮮活產品本地自采，根據以銷定進的原則申報繳納增值稅。銷項稅計算及認證抵扣不會出現問題。通過對企業行業特點、經營方式以及商務活動的了解觀察，結合納稅申報會計報表等資料進行分析有以下五個方面的疑點：
1、該企業的財務報表顯示，企業應收賬款余額較大，需要核查應收款、庫存商品等科目，落實銷售收入的情況；
2、按照企業經營方式，進項稅額方面是總公司根據企業經營狀況預估開票，是否有多抵扣稅款情況；
3、是否對將定點收購對象及收購協議報主管稅務機關備案，對所取得的農副產品收購發票、普通發票的抵扣憑證是否有超范圍抵扣；
4、對所有租賃廠商中涉及使用水電金額進行轉出進項稅額是否按照實際使用水電劃轉進項稅額。
5、超級市場產廢收入是否申報納稅。
四、約談舉證
評估人員按規定程序對企業財務人員進行了稅務約談，要求對上述五個方面問題進行舉證自查。
一、該企業自查出有兩個方面可能影響稅負問題：
1、公司與潛江移動公司在春節期間開展了大客戶團購合作業務，向移動公司提供金龍魚4L調和油，合同金額600余萬元。由于移動公司此次活動范圍大，營銷費用超標，銷售款項不能及時到位，該公司取得的增值稅發票當期進行了進項抵扣，而收入確認滯后，造成稅負偏低。
2、每月25日前，總公司根據賣場的銷售情況推算本月實現銷售商品的進項稅，開具給各子公司進行抵扣。為了保證正常申報繳納稅款，這樣預估開具的進項稅和當月實際發生的進項稅就會存在一定的時間性差異估計金額是50萬元；
二、該企業對于其它三個方面問題做出如下說明：
一是否對將定點收購對象及收購協議報主管稅務機關備案，對所取得的農副產品收購發票、普通發票的其它抵扣憑證是否有超范圍抵扣。
主管會計將定點收購對象及收購協議都已報給主管稅務機關備案，并且嚴格按照規定辦理。
二對所有租賃廠商中涉及使用水電金額進行轉出進項稅額是否按照實際使用水電劃轉進項稅額。
賣場水電費均按照國家規定通過安裝相應的水電表來計量，每月按時繳納并取得增值稅專用發票。至于賣場目前所有租賃廠商中涉及使用水電的，賣場均為其單獨安裝了分表，通過分表每月各個租賃廠商使用的水電費用均可可靠計量。在每月約定日，由賣場專人抄表，并開具收款通知單，而所收水電費均在當月入賬沖減賣場當月水電費，同時做所收水電費的進項轉出。
三超級市場廢舊紙盒是如何處理的。
關于賣場廢舊紙盒的處理問題，該企業說明如下：開業至今賣場所有廢舊紙盒均按照總部廢舊紙盒不包含在總部配送貨品的貨款中，不由賣場自行處理的原則精神，即廢舊紙盒不屬于賣場財產的原則規定由賣場派人在指定位置放置、整理，然后在總部配送商品到貨時，將已整理好的廢舊紙盒交由總部派來的物流配送車帶回，由總部負責統一處理，處理所得款項歸入總部收入，與當地賣場無關。
五、實地調查評估
通過約談舉證，評估人員對企業自查的問題進行了實地調查核實，以做進一步證實。
1、經核查截止6月份為止，與潛江移動公司的團購業務收回貨款4748000元并已確認收入，由于有1252000元的貨款未收回，所以當月并未確認這一部分的收入，審增銷項稅額212840元；
2、每月25日前，總公司根據賣場的銷售情況推算本月實現銷售商品的進項稅，開具給各子公司進行抵扣。核實預估開具的進項稅和當月實際發生的進項稅存在一定的時間性差異，金額為503800元，進項稅額是85646元；
3、關于賣場廢舊紙盒的處理問題，企業解釋說由總部負責統一處理，處理所得款項歸入總部收入，與當地賣場無關。我們認為是廢舊紙盒應該是隨總部配送貨品中在當地賣場賣掉商品之后產生廢舊紙盒，實現收入應該在當地申報繳納。（待省局明確）
4、關于水電費劃轉問題。我們派人到電力部門調出該企業上半年耗電1382000度，農網維護費25981.60元。將取得的信息與企業接受核對是一致的。并且企業是按照實際收取租賃廠商水電費372625.62元換算為不含稅的收入，轉出進項稅54142.19元。
5、核實取得普通發票超范圍抵扣發票有三張，合計金額120617.20元，進項稅額轉出15680.24元。接受其它小規模納稅人開具品名、單價內容填寫也不規范。
六、評估處理結果
針對上述問題該納稅人對出現的問題均予以確認，并同意補繳增值稅22.85萬元。其中：滯作收入1252000元，審增銷項稅額212840元；核實預估開具的進項稅和當月實際發生的進項稅存在一定的時間性差異是85646元；轉出不按規定接受超范圍普通發票進項稅額15680.24元；問題在評估環節得到了解決。
七、回歸分析
該企業2007年1-6月應稅銷售收入3639.05萬元，核實應納增值稅61.85萬元，應補報稅款22.85萬元。稅負率達到1.70%，如果考慮到時間差異的進項稅額8.56萬元的原因，稅負率達到1.93%，兩者結合來看在正常評估值內。
八、管理建議
1、加強稅收政策的宣傳和輔導，提高納稅人納稅意識。通過稅法宣傳，使納稅人了解稅法，逐步提高納稅人的依法納稅意識；加強納稅人財務輔導，及時給予輔導建議，提出糾正措施，并督促企業根據建議自查自糾，為納稅人提供周全而有效的預警服務。
2、深入實際，掌握納稅人經營管理資料。隨著商業零售管理已經廣泛使用電算化，應經常深入企業熟悉企業管理和財務管理系統，掌握企業的經營、銷售以及商品進、銷、調、存等情況第一手資料，做好稅收管理員巡查記錄，以便于稅收分析和納稅評估。
3、加強業務學習，提高納稅評估效率。稅收管理員必須注重對財務知識和稅收理論的學習，熟練掌握法律法規、信息技術與應用技術，學習新的稅收政策，掌握更多的業務技能，不但在實踐中總結經驗，只有這樣才能將納稅評估工作取得更大的成效。
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