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不同 類型 的商業 營業稅 的納稅籌劃
2021-06-22
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營業稅金及附加納稅籌劃的主要思路是根據營業稅金及附加的稅收減免政策，結合不同類型企業的特點，改變經濟合同的簽訂方式，規避或減少應繳稅金，盡量在不違背稅收政策的前提下，享受營業稅金及附加的稅收減免。下列例證(假定城市維護建設稅為7%，教育附加稅率為4%，而不包括印花稅、反契稅等其他稅種)。?
提供營業稅應稅勞務的納稅籌劃。
一、房地產開發企業為代收代繳營業稅提供應稅勞務的納稅籌劃。
例句：易發房地產開發集團旗下全資子公司物業管理公司。2005年易發公司向其收取了水電初裝費、煤氣費、維修基金等各項費用5,000萬元，代收的尹續費收入250萬元，合汁收入5,250萬元。依照《營業稅暫行條例》第五條及實施細則第14條規定：納稅人的營業額，是指納稅人提供應納稅勞務、轉讓無形資產或出售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款、代墊款項以及其他性質的價外費用。一切價外費用，不論會計制度規定如何核算，都應并入營業收入中計算應納稅所得額。易發公司應繳納的營業稅金及附加計算如下：
應付營業稅=5,250萬元x5%二262.50萬元；
應繳城市維護建設稅262.50萬元x7%=18.375萬元；
(3)教育附加=262.50萬元x4%=10.50萬元；
三項共計291.375萬元。
可根據《國家稅務總局關于關十物業管理企業代收費用有關營業稅問題的通知》(國稅發[1998]217號)進行納稅籌劃。該文件規定，物業管理企業對水、電、煤氣、維修基金、租金等收取代辦費、燃氣費、維修費。屬“服務”類營業稅目的代理業務。所以，對于物業管理企業代收的水費、電費、燃氣費、維修費、房租不收營業稅等，只對物業管理企業代收的煤氣費、維修費、租金進行征稅，并不能真正解決代收營業稅的問題。
為此，易發公司的納稅籌劃方案為：由其下屬的物業管理公司收取水電初裝費、煤氣費、維修基金及其他各種配套費5,000萬元，代收費用250萬元。房地產企業收取的水電初裝費、煤氣費、維修基金等各種配套費為5,000萬元，無需征收營業稅，只需按代收金額250萬元繳納營業稅和附加稅，三稅合計只有13.875萬元，減少277.50萬元。
2.安裝企業辦理營業稅應稅勞務納稅籌劃。
例句：金豐裝配廠與宏圖工業公司簽訂了一份裝配線安裝合同，合同約定：金豐公司為宏圖公司安裝一條生產線，安裝合同總價4,000萬元，由金豐公司購買裝配線設備，設備價款3,500萬元，安裝費500萬元。宏圖公司在安裝生產線竣工驗收合格后，一次性支付合同總價款4,000萬元給金豐公司。根據《營業稅暫行條例》第18條的規定，納稅人從事建筑、修理、裝修工程作業，不論如何與對方結算，其營業額應包括已使用的原材料和其他材料及動力的價款。安裝工程作業由納稅人承擔，所安裝設備的價值，應作為安裝工程產值的一部分，其營業額應包括設備價款。金豐公司代宏圖公司購買、安裝機器設備產生的3,500萬元工程產值，由金豐公司單獨繳納營業稅及附加為：營業稅120萬元(3%)，城市維護建設稅8.40萬元，教育費4.80萬元，三者合計133.20萬元。
該案例的納稅籌劃：將金豐公司代宏圖公司購買的安裝機器設備3,500萬元從安裝工程產值中扣除，減少了金豐公司的營業額，僅安裝了勞務費就多交了5百萬元營業稅及附加。可以重簽安裝合同，將內容改為：由宏圖公司提供安裝機械設備，安裝生產線竣工驗收合格后，由宏圖公司一次性支付金豐公司安裝機械設備的500萬元。根據這份合同，金豐應繳納營業稅和附加稅16.65萬元，比原計劃少116.55萬元。
二是轉讓土地使用權和出售不動產要繳營業稅的納稅籌劃。
例句：金盛公司與紅葉公司簽訂合作建房協議，金盛公司提供價值4,000萬元的土地，纖葉公司出資4,O0O萬元共同建設該商品房，工程完成后，該商品房價值8,000萬元，雙方各分得4,000萬元。上述合作建房過程中，金盛公司以轉讓土地使用權換得房屋所有權，發生了轉讓土地使用權的行為；紅葉公司以出售土地使用權換得房屋所有權，發生了出售不動產的行為。因為雙方都有應納稅行為，所以都要繳納營業稅和附加稅。金盛公司應繳納的土地使用權轉讓營業稅金及附加分別為：營業稅金200萬元(稅率為5%)、城市維護建設稅14萬元、教育附加8萬元，合計222萬元。此外，紅葉公司還需支付不動產銷售營業稅金及附加222萬元。
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