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房企期末留抵稅額能否抵減預繳欠稅
2021-06-01
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一般納稅人銷售自行開發的房地產項目適用一般計稅的，應按納稅義務發生時間，以當期銷售額和9%適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。
假設：甲房開企業前期增值稅預繳欠稅500萬元，20**年5月期末留抵稅額2000萬元。20**年6月，項目開始交房，當期應納稅額3000萬元。不考慮其他因素。
納稅義務發生時的應納稅額3000萬元，在7月申報時，預繳欠稅是不得抵減的，應繳納3000萬元。
則會造成當期應納稅額未能抵減預繳欠稅而相對多繳納500萬，預繳欠稅500萬仍形成欠稅在系統中。實際上，3000萬全額繳納后，不存在有預繳欠稅500萬了。
那么，能否用5月期末留抵稅額抵減預繳欠稅吶?
國稅發[2004]112號規定，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
國稅函[2004]1197號規定，抵減欠繳稅款時，應按欠稅發生時間逐筆抵扣，先發生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。
以上規定并未排除增值稅預繳欠稅，包括滯納金均可抵減。
2021-03-22問：我公司為房地產開發企業，目前開發項目暫未交付業主，按實收款申報增值稅預交稅款，因公司資金周轉困難，難以按時繳納稅款，請問我司是否按國稅發[2004]112號規定，用進項留抵稅額抵減增值稅預交稅款欠稅。(辦件編號：JZXX20210301276)
2021-03-26安徽省局局長信箱答復：根據《關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的規定，期末留抵稅額可以抵減增值稅欠稅。
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