借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等科目

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/工程結(jié)算等科目/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))，該文件第二條賬務(wù)處理第十項(xiàng)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定： “小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益”。

但是這里的“當(dāng)期損益”并未明確規(guī)定計(jì)入那個(gè)損益類科目，實(shí)務(wù)操作中大部分企業(yè)參照之前《財(cái)政部關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào))規(guī)定，“小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入”。

小微企業(yè)在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，也有小微企業(yè)認(rèn)為免征增值稅屬于日常活動(dòng)中取得的經(jīng)濟(jì)利益總流入，符合《收入》準(zhǔn)則中有關(guān)“收入”的定義，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，即還原為含稅收入，這樣處理還有利于增加企業(yè)所得稅中業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。

擴(kuò)展資料

例：會(huì)計(jì)頭條有限公司是小規(guī)模納稅人，在2019年第一季度實(shí)現(xiàn)銷售收入28萬(wàn)，可以享受增值稅免稅優(yōu)惠。會(huì)計(jì)分錄如下：

實(shí)現(xiàn)收入時(shí)

借：銀行存款 28萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——廣告收入 27.18萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 0.82萬(wàn)

未達(dá)起征點(diǎn)，免增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 0.82萬(wàn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入——減免稅額 0.82萬(wàn)

參考資料來(lái)源：中華人民共和國(guó)財(cái)政部-關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

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