借：應收賬款/應收票據/銀行存款等科目

貸：主營業務收入/其他業務收入/固定資產清理/工程結算等科目/應交稅費——應交增值稅

《財政部關于印發<增值稅會計處理規定>的通知》(財會〔2016〕22號)，該文件第二條賬務處理第十項關于小微企業免征增值稅的會計處理規定： “小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益”。

但是這里的“當期損益”并未明確規定計入那個損益類科目，實務操作中大部分企業參照之前《財政部關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定》(財會〔2013〕24號)規定，“小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業外收入”。

小微企業在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入“營業外收入”科目，也有小微企業認為免征增值稅屬于日常活動中取得的經濟利益總流入，符合《收入》準則中有關“收入”的定義，將有關應交增值稅轉入“主營業務收入”科目，即還原為含稅收入，這樣處理還有利于增加企業所得稅中業務招待費和廣告和業務宣傳費的扣除基數。

擴展資料

例：會計頭條有限公司是小規模納稅人，在2019年第一季度實現銷售收入28萬，可以享受增值稅免稅優惠。會計分錄如下：

實現收入時

借：銀行存款 28萬

貸：主營業務收入——廣告收入 27.18萬

貸：應交稅費——應交增值稅 0.82萬

未達起征點，免增值稅

借：應交稅費——應交增值稅 0.82萬

貸：營業外收入——減免稅額 0.82萬

參考資料來源：中華人民共和國財政部-關于印發《增值稅會計處理規定》的通知

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