單邊預(yù)約定價(jià)安排簡易程序：10個(gè)常見問題需弄清

為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，優(yōu)化營商環(huán)境，促進(jìn)稅企合作，提高對(duì)跨境投資者的個(gè)性化服務(wù)水平和稅收確定性，國家稅務(wù)總局2021年7月發(fā)布了《關(guān)于單邊預(yù)約定價(jià)安排適用簡易程序有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第24號(hào)，以下簡稱“24號(hào)公告”），自2021年9月1日起施行。24號(hào)公告執(zhí)行一年來，向稅務(wù)機(jī)關(guān)表達(dá)適用單邊預(yù)約定價(jià)安排簡易程序意愿的納稅人不斷增多。近期，我局國際稅收管理處將納稅人、涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)、基層稅務(wù)人員需要重點(diǎn)關(guān)注的10個(gè)問題進(jìn)行了整理，供讀者朋友參考。

一、什么是預(yù)約定價(jià)安排？

預(yù)約定價(jià)安排（APA）是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的一項(xiàng)服務(wù)。按照參與的國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局?jǐn)?shù)量，APA可分為單邊、雙邊和多邊三種類型。單邊APA可以為企業(yè)提供稅收確定性，雙邊或者多邊APA在此基礎(chǔ)上還可以幫助納稅人避免和消除國際重復(fù)征稅。

二、什么是單邊預(yù)約定價(jià)安排簡易程序？

預(yù)約定價(jià)安排在我國已有20多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。2016年10月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號(hào)，以下簡稱“64號(hào)公告”），進(jìn)一步規(guī)范了預(yù)約定價(jià)安排一般程序談簽流程，以便更好地指導(dǎo)稅企雙方談簽預(yù)約定價(jià)安排。

2021年7月，國家稅務(wù)總局發(fā)布24號(hào)公告，對(duì)單邊預(yù)約定價(jià)安排簡易程序的申請(qǐng)條件、不予受理的適用情形、簡易程序的流程等實(shí)施細(xì)節(jié)進(jìn)行規(guī)定，并對(duì)24號(hào)公告與64號(hào)公告之間的相互銜接予以明確。

簡易程序?qū)⒁话愠绦蛑械摹邦A(yù)備會(huì)談、談簽意向、分析評(píng)估、正式申請(qǐng)、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行”6個(gè)階段精簡為“申請(qǐng)?jiān)u估、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行”3個(gè)階段，精簡的流程主要集中在企業(yè)申請(qǐng)審核、受理階段。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過向符合條件的納稅人提供“精簡工作流程、明確工作時(shí)限”等系列精準(zhǔn)服務(wù)，以進(jìn)一步提升單邊預(yù)約定價(jià)安排的談簽效率。

三、單邊預(yù)約定價(jià)安排簡易程序相比一般程序有哪些簡化？

具體簡化措施主要有四項(xiàng)：

第一，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)申請(qǐng)適用簡易程序前，對(duì)其關(guān)聯(lián)交易、經(jīng)營環(huán)境和功能風(fēng)險(xiǎn)情況有一定的了解，簡易程序免去了預(yù)備會(huì)談階段。

第二，簡易程序?qū)⒁话愠绦蛑械恼労炓庀颉⒎治鲈u(píng)估和正式申請(qǐng)3個(gè)階段，合并為申請(qǐng)?jiān)u估階段。

第三，簡易程序明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的時(shí)限要求。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到企業(yè)申請(qǐng)之日起90日內(nèi)開展分析評(píng)估和功能風(fēng)險(xiǎn)訪談，并向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。如受理企業(yè)的申請(qǐng)，即為接受了企業(yè)的正式申請(qǐng)；如不受理，則告知企業(yè)不予受理的理由。

第四，簡易程序?qū)f(xié)商簽署階段提出了辦結(jié)時(shí)限要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于向企業(yè)送達(dá)受理申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起6個(gè)月內(nèi)與企業(yè)協(xié)商完畢（即就單邊預(yù)約定價(jià)安排的文本內(nèi)容達(dá)成一致）；無法達(dá)成一致的，則終止簡易程序。

四、什么類型的企業(yè)可以申請(qǐng)適用簡易程序？

24號(hào)公告第三條規(guī)定，企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向其送達(dá)受理申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日所屬納稅年度前3個(gè)年度，每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上，并符合下列條件之一的企業(yè)，可以申請(qǐng)適用簡易程序：

1.已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擬提交申請(qǐng)所屬年度前3個(gè)納稅年度的、符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）規(guī)定的同期資料；

2.自企業(yè)提交申請(qǐng)之日所屬納稅年度前10個(gè)年度內(nèi)，曾執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排，且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的；

3.自企業(yè)提交申請(qǐng)之日所屬納稅年度前10個(gè)年度內(nèi)，曾受到稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)查調(diào)整且結(jié)案的。

需要說明的是，如果有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理企業(yè)提交的申請(qǐng)：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查，且尚未結(jié)案；

2.未按照有關(guān)規(guī)定填報(bào)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，且不按時(shí)更正；

3.未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料；

4.未按照本公告要求提供相關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，且不按時(shí)補(bǔ)正或者更正；

5.企業(yè)拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)地訪談。

此外，對(duì)于同時(shí)涉及兩個(gè)或者兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的單邊預(yù)約定價(jià)安排，暫不適用簡易程序。

五、企業(yè)申請(qǐng)適用簡易程序需要提交哪些資料？

24號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)有申請(qǐng)意向的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《單邊預(yù)約定價(jià)安排簡易程序申請(qǐng)書》，并附送申請(qǐng)報(bào)告。申請(qǐng)報(bào)告包括以下內(nèi)容：

1.單邊預(yù)約定價(jià)安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易；

2.單邊預(yù)約定價(jià)安排的適用年度；

3.單邊預(yù)約定價(jià)安排是否追溯適用以前年度；

4.企業(yè)及其所屬企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu)；

5.企業(yè)最近3至5個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、同期資料等；

6.單邊預(yù)約定價(jià)安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險(xiǎn)的說明，包括功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn)等；

7.單邊預(yù)約定價(jià)安排使用的定價(jià)原則和計(jì)算方法，以及支持這一定價(jià)原則和計(jì)算方法的功能風(fēng)險(xiǎn)分析、可比性分析和假設(shè)條件等；

8.價(jià)值鏈或者供應(yīng)鏈分析，以及對(duì)成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊優(yōu)勢(shì)的考慮；

9.市場(chǎng)情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和競爭環(huán)境等；

10.單邊預(yù)約定價(jià)安排適用期間的年度經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營效益預(yù)測(cè)以及經(jīng)營規(guī)劃等；

11.對(duì)單邊預(yù)約定價(jià)安排有影響的境內(nèi)、外行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)；

12.符合申請(qǐng)資格的有關(guān)情況；

13.其他需要說明的情況。

六、企業(yè)如果2022年8月擬提交申請(qǐng)，請(qǐng)問前3個(gè)年度的同期資料涵蓋哪些年度？

在企業(yè)申請(qǐng)適用簡易程序前，設(shè)置提供同期資料條款的目的，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)遵從，對(duì)于遵從程度高的企業(yè)，提高其獲取稅收確定性的便利。企業(yè)如果2022年8月擬提交申請(qǐng)，則2022年度為擬提交申請(qǐng)所屬年度，應(yīng)在申請(qǐng)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供2019年度、2020年度和2021年度的同期資料，獲取申請(qǐng)適用簡易程序的資格。

七、企業(yè)2020年曾通過一般程序與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成單邊預(yù)約定價(jià)安排，執(zhí)行期間為2020-2022年度。企業(yè)近期準(zhǔn)備就該單邊預(yù)約定價(jià)安排進(jìn)行續(xù)簽，可否申請(qǐng)適用簡易程序？

可以。

根據(jù)24號(hào)公告第三條，企業(yè)自提交預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請(qǐng)之日所屬納稅年度前10個(gè)年度內(nèi)，曾執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排，且執(zhí)行結(jié)果符合安排要求的，可以申請(qǐng)適用簡易程序。

值得一提的是，根據(jù)64號(hào)公告第十一條規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)續(xù)簽的，應(yīng)當(dāng)在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿之日前90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請(qǐng)，報(bào)送《預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請(qǐng)書》，并提供執(zhí)行現(xiàn)行預(yù)約定價(jià)安排情況的報(bào)告，現(xiàn)行預(yù)約定價(jià)安排所述事實(shí)和經(jīng)營環(huán)境是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化的說明材料以及續(xù)簽預(yù)約定價(jià)安排年度的預(yù)測(cè)情況等相關(guān)資料。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2022年10月至2022年12月期間提出續(xù)簽申請(qǐng)。

八、適用簡易程序的單邊預(yù)約定價(jià)安排適用年度如何確定？

24號(hào)公告明確規(guī)定，適用簡易程序的單邊預(yù)約定價(jià)安排適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)受理申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日所屬納稅年度起3至5個(gè)年度的關(guān)聯(lián)交易。

企業(yè)需要注意的是，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“收到申請(qǐng)”和“受理申請(qǐng)”是兩個(gè)概念。24號(hào)公告指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到企業(yè)申請(qǐng)之日起90日內(nèi)開展分析評(píng)估和功能風(fēng)險(xiǎn)訪談，并向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。例如，某企業(yè)2022年8月10日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)2022年10月28日向企業(yè)送達(dá)受理申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，則單邊預(yù)約定價(jià)安排適用于2022納稅年度起3至5個(gè)年度（2022年度至2024年度，或2022年度至2025年度，或2022年度至2026年度）的關(guān)聯(lián)交易。又如，某企業(yè)2022年10月10日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)2023年1月5日向企業(yè)送達(dá)受理申請(qǐng)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，則單邊預(yù)約定價(jià)安排適用于2023納稅年度起3至5個(gè)年度（2023年度至2025年度，或2023年度至2026年度，或2023年度至2027年度）的關(guān)聯(lián)交易。

九、預(yù)約定價(jià)安排文本包括哪些內(nèi)容？由誰簽署？

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商一致的，應(yīng)當(dāng)擬定單邊預(yù)約定價(jià)安排文本。預(yù)約定價(jià)安排文本可以包括以下內(nèi)容：

1.企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方名稱、地址等基本信息；

2.預(yù)約定價(jià)安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度；

3.預(yù)約定價(jià)安排選用的定價(jià)原則和計(jì)算方法，以及可比價(jià)格或者可比利潤水平等；

4.與轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法運(yùn)用和計(jì)算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語定義；

5.假設(shè)條件及假設(shè)條件變動(dòng)通知義務(wù)；

6.企業(yè)年度報(bào)告義務(wù)；

7.預(yù)約定價(jià)安排的效力；

8.預(yù)約定價(jià)安排的續(xù)簽；

9.預(yù)約定價(jià)安排的生效、修訂和終止；

10.爭議的解決；

11.文件資料等信息的保密義務(wù)；

12.單邊預(yù)約定價(jià)安排的信息交換；

13.附則。

24號(hào)公告規(guī)定，單邊預(yù)約定價(jià)安排由雙方的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽署。

十、預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，企業(yè)需要注意履行哪些涉稅義務(wù)？

64號(hào)公告規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)監(jiān)控預(yù)約定價(jià)安排的執(zhí)行情況。預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，企業(yè)需要履行以下涉稅義務(wù)：

一是應(yīng)當(dāng)完整保存與預(yù)約定價(jià)安排有關(guān)的文件和資料，包括賬簿和有關(guān)記錄等，不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移。

二是應(yīng)當(dāng)在納稅年度終了后6個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的紙質(zhì)版和電子版年度報(bào)告。年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明報(bào)告期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營情況以及執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的情況。需要修訂、終止預(yù)約定價(jià)安排，或者有未決問題或者預(yù)計(jì)將要發(fā)生問題的，應(yīng)當(dāng)作出說明。

三是發(fā)生影響預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化之日起30日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，詳細(xì)說明該變化對(duì)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的影響，并附送相關(guān)資料。由于非主觀原因而無法按期報(bào)告的，可以延期報(bào)告，但延長期限不得超過30日。