那么在實(shí)務(wù)中，怎么理解應(yīng)付賬款的應(yīng)用和管理，甚至已確認(rèn)無法償付的稅務(wù)處理以及容易引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)呢？

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應(yīng)付和其他應(yīng)付要區(qū)分開

應(yīng)付賬款，因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)付的款項(xiàng)。由于在購銷活動中買賣雙方取得物資與支付貨款在時(shí)間上的不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。

正常情況下，企業(yè)購買材料、商品或接受勞務(wù)服務(wù)的款項(xiàng)，是計(jì)入應(yīng)付賬款，這里財(cái)務(wù)需要注意以下兩個(gè)方面并不能計(jì)入。

有些明細(xì)款可能存在合同或訴訟糾紛；有些屬于無力償還的；甚至還有些屬于供應(yīng)商不存在了。這些企業(yè)實(shí)際上無需支付，可以作為營業(yè)外收入。

企業(yè)的其他應(yīng)付賬款，如應(yīng)付賠償款、應(yīng)付租金、存入保證金等，不屬于應(yīng)付賬款的核算范圍。

02

應(yīng)付賬款是企業(yè)日常經(jīng)營活動中需要支付的賬款，財(cái)務(wù)部也要及時(shí)處理應(yīng)付賬款，并做好記錄工作。這里財(cái)叔給同學(xué)們管理應(yīng)付款的三要點(diǎn)，希望再看的你能認(rèn)真記下并運(yùn)用在工作中。

第一點(diǎn)：應(yīng)付賬款必須由財(cái)務(wù)部應(yīng)付會計(jì)管理

1）企業(yè)應(yīng)付賬款的記錄和管理必須由獨(dú)立于請購、采購、驗(yàn)收付款職能以外的財(cái)務(wù)部的應(yīng)付會計(jì)專門負(fù)責(zé)。

2）相關(guān)人員應(yīng)按付款日期、折扣條件等項(xiàng)規(guī)定管理應(yīng)付款，以保證采購付款內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

第二點(diǎn)：應(yīng)付賬款的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)真實(shí)交易

1）必須根據(jù)審核無誤的各種必要的原始憑證。這些憑證主要是供應(yīng)商開票、質(zhì)量管理部門驗(yàn)收證明、銀行結(jié)算流水的憑證等。

2）應(yīng)付會計(jì)必須審核這些原始憑證的真實(shí)性、合法性、完整性、合規(guī)性及正確性。

第三點(diǎn)：應(yīng)付賬款必須及時(shí)登記到應(yīng)付賬款賬簿

1）應(yīng)付款及應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的原始憑證及時(shí)登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬；

2）應(yīng)付賬款明細(xì)應(yīng)分別按照供應(yīng)商進(jìn)行明細(xì)核算，在此基礎(chǔ)上還可以進(jìn)一步按購貨合同進(jìn)行明細(xì)核算。

除了以上三點(diǎn)要點(diǎn)外，還需要對應(yīng)付賬款進(jìn)行賬齡分析。這樣才能把解決長期掛應(yīng)付款的問題。

對于賬齡較長的應(yīng)付賬款，做的科目分析一般包括：

分析應(yīng)付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，注意其是否可能無需支付；對確實(shí)無需支付的應(yīng)付帳款的會計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，分析償還記錄及單據(jù)。

對于長期掛賬的應(yīng)付款，都有其歷史原因，如：產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題導(dǎo)致雙方存在糾紛；雙方由于各種各樣的原因正在打官司；項(xiàng)目周期長，尚未到達(dá)付款時(shí)間；為配合收入造假而虛構(gòu)的供應(yīng)商……先了解原因，再針對性地去對賬并調(diào)賬。

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在對賬前，應(yīng)付會計(jì)對供應(yīng)商提供的對賬單進(jìn)行初步審核，不滿足條件的應(yīng)要求供應(yīng)商補(bǔ)充完善。首先審核對賬流程，是否經(jīng)過有權(quán)人的簽批，其出現(xiàn)以下3種情況不予對賬：

1、對于只提供余額無明細(xì)賬目的對賬單，不予對賬。

2、對于供應(yīng)商直接依據(jù)其銷售門往來資料而非財(cái)務(wù)部門賬目提供對賬單的，不予對賬。

3、對于多年無業(yè)務(wù)往來的供應(yīng)商前來對賬，即使經(jīng)過企業(yè)有權(quán)人的簽批，對賬單也必須加蓋供應(yīng)商公章（或財(cái)務(wù)專用章），否則不予對賬。

在對賬后，發(fā)現(xiàn)需要調(diào)賬科目，如果不及時(shí)處理，后期接手的會計(jì)不清楚情況，更不會去處理的話，就難免產(chǎn)生長期掛賬了。

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對于確實(shí)無法償付的應(yīng)付款，目前稅法和會計(jì)都沒有明確規(guī)定，但一般認(rèn)為，如果對方滿足稅法的壞賬確認(rèn)條件并在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除，則可以認(rèn)定為“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”。

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第二十三條規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告?！?/span>

也就是說，對賬齡超過3年的應(yīng)收款項(xiàng)，放寬資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)的證據(jù)要求，從寬掌握可以在當(dāng)年企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除。

部分稅局規(guī)定：企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括超過三年未支付的應(yīng)付款項(xiàng)以及清算期間未支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

也就是說，對于賬齡超過3年的應(yīng)付款項(xiàng)，如果債務(wù)人能夠證明債權(quán)人沒有確認(rèn)壞賬損失并在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除，可以不確認(rèn)為“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”；否則，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”。

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應(yīng)付賬款容易引發(fā)的

四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)！

由于應(yīng)付賬款屬于往來款，若賬務(wù)上沒處理好，也是最容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的。如大額應(yīng)付賬款長期掛賬，可能潛藏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以下是常見風(fēng)險(xiǎn)，提醒企業(yè)會計(jì)關(guān)注：

風(fēng)險(xiǎn)1：購買發(fā)票被查

一些企業(yè)實(shí)際利潤較高，為降低稅負(fù)，采用購買成本費(fèi)用發(fā)票沖減利潤的方式操作，有些時(shí)候并沒有向相關(guān)單位支付款項(xiàng)。

一旦提供購票方走逃，稅局追索到買票方，上述買票行為即被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)面臨補(bǔ)稅、罰款、滯納金、甚至是刑事責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)2：隱瞞收入被補(bǔ)稅

取得收入不開票，賬上不作為收入納稅，而是通過應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等往來科目核算。一旦被要求確認(rèn)收入，需要補(bǔ)繳相應(yīng)的增值稅、企業(yè)所得稅，同時(shí)有罰款、滯納金等損失。

風(fēng)險(xiǎn)3：無法償付被調(diào)增補(bǔ)稅

無法償付的款項(xiàng)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，需要在確認(rèn)無法償付當(dāng)年度按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入繳納企業(yè)所得稅，不需要繳納增值稅。

這里需要注意的是，沒有能力支付不等于無需支付，企業(yè)需要支付但已經(jīng)沒有資產(chǎn)支付或者是由于某些原因仍未支付，要求破產(chǎn)清算企業(yè)對應(yīng)付賬款掛賬余額結(jié)轉(zhuǎn)收入納稅、要求企業(yè)應(yīng)付賬款掛賬超3年即結(jié)轉(zhuǎn)收入納稅，不一定符合規(guī)定。

風(fēng)險(xiǎn)4：虛列成本費(fèi)用被補(bǔ)稅

企業(yè)利潤較高，預(yù)提成本費(fèi)用入賬，季度預(yù)繳時(shí)按照會計(jì)利潤繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)有實(shí)際的成本費(fèi)用支出，尚未支付款項(xiàng)、取得發(fā)票，按規(guī)定預(yù)估作為成本費(fèi)用入賬符合規(guī)定，只要在次年匯算清繳前取得相應(yīng)發(fā)票入賬，可以稅前列支。

以上應(yīng)付款應(yīng)用稅務(wù)處理及涉稅風(fēng)險(xiǎn)，你學(xué)會了嗎？