（一）業(yè)務(wù)活動費用與單位管理費用

1.“業(yè)務(wù)活動費用”和“單位管理費用”科目的核算范圍分別是什么？

解答：按照《政府會計制度》規(guī)定，“業(yè)務(wù)活動費用”科目核算單位為實現(xiàn)其職能目標(biāo)、依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用。“單位管理費用”科目核算事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等。

按照上述規(guī)定，行政單位不使用“單位管理費用”科目，其為實現(xiàn)其職能目標(biāo)、依法履職發(fā)生的各項費用均計入“業(yè)務(wù)活動費用”科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)同時使用“業(yè)務(wù)活動費用”和“單位管理費用”科目，其業(yè)務(wù)部門開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的各項費用計入“業(yè)務(wù)活動費用”科目，其本級行政及后勤管理部門發(fā)生的各項費用以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費用計入“單位管理費用”科目。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》的規(guī)定，結(jié)合本單位實際，確定本單位業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用劃分的具體會計政策。

2.基本支出列“單位管理費用”，項目支出列“業(yè)務(wù)活動費用”，這樣處理是否正確嗎？

解答：不能這樣簡單區(qū)分，應(yīng)該按照“單位管理費用”和“業(yè)務(wù)活動費用”的核算范圍區(qū)分（范圍定義見上一問），例如單位物業(yè)費用是項目支出，但屬于單位管理費用核算范圍。

3.事業(yè)單位的工資需要分為管理人員和業(yè)務(wù)人員分別核算嗎？

解答：應(yīng)當(dāng)區(qū)分，建議將開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動機器輔助活動的各業(yè)務(wù)部門發(fā)生的工資記入“業(yè)務(wù)活動費用”，本級行政及后勤管理部門發(fā)生的工資以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的工資記入“單位管理費用”。

4.某學(xué)校人員配備緊張，所有人員包括財務(wù)人員均從事教學(xué)工作，如何區(qū)分人員分別記入“業(yè)務(wù)活動費用”和“單位管理費用”？

解答：建議可按照主要從事的工作業(yè)務(wù)活動，以及單位對應(yīng)崗位設(shè)置是專業(yè)技術(shù)崗還是管理崗來劃分。

5.事業(yè)單位可否不區(qū)分“業(yè)務(wù)活動費用”和“單位管理費用”？

解答：財政部2019年發(fā)布了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照政府會計準(zhǔn)則制度分別設(shè)置“業(yè)務(wù)活動費用”和“單位管理費用”，做好費用的劃分和歸集，為未來成本核算打好基礎(chǔ)。

6.單位對在職職工發(fā)放的未休假補貼如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

解答：財務(wù)會計應(yīng)計入“業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用”，預(yù)算會計應(yīng)計入“行政支出/事業(yè)支出—基本支出—工資福利支出—其他工資福利支出”

（二）待攤費用、長期待攤費用與預(yù)提費用

1.待攤費用、長期待攤費用與預(yù)提費用的區(qū)別是什么？

解答：三個科目的對方科目都和費用有關(guān)，都計入當(dāng)期費用。區(qū)別在于會計要素歸屬不同。

（1）待攤費用、長期待攤費用屬于資產(chǎn)類科目，核算單位已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項費用。“待攤費用”是核算分?jǐn)偲谙拊?年（含1年）以內(nèi)的各項費用，“長期待攤費用”是核算分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用。

（2）預(yù)提費用屬于負(fù)債類科目，核算單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用。

2.待攤費用、長期待攤費用與預(yù)提費用常見經(jīng)濟事項會計處理有哪些？

（1）待攤費用、長期待攤費用

①發(fā)生費用時，財務(wù)會計借記“待攤費用/長期待攤費用”，貸記“財政撥款收入”等；預(yù)算會計借記“行政支出”等，貸記“財政撥款預(yù)算收入”等。

②每期分?jǐn)傎M用時，借記“業(yè)務(wù)活動費用”等，貸記“待攤費用/長期待攤費用”；預(yù)算會計不做處理。

【案例】某醫(yī)院支付大型設(shè)備一年期維保費用120 000元，在1年內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｙ~務(wù)處理如下：

財務(wù)會計

實際支付時

借：待攤費用     120 000

貸：銀行存款     120 000

每月攤銷時

借：業(yè)務(wù)活動費用 10 000

貸：待攤費用        10 000

預(yù)算會計

實際支付時

借：事業(yè)支出      120 000

貸：資金結(jié)存      120 000

每月攤銷時不記賬

（2）預(yù)提費用

①預(yù)提每期租金費用等：財務(wù)會計借記“業(yè)務(wù)活動費用”等，貸記“預(yù)提費用”；預(yù)算會計不做處理。實際支付時，財務(wù)會計借記“預(yù)提費用”，貸記“財政撥款收入”等；預(yù)算會計借記“行政支出”等，貸記“財政撥款預(yù)算收入”等。

【案例】某單位采用租金后付方式租用辦公場所一年，合同約定每月租金5 000元，合同期滿后一次性支付租金60 000元。

財務(wù)會計

每月預(yù)提租金

借：單位管理費用  5 000

貸：預(yù)提費用  5 000

實際支付租金

借：預(yù)提費用      60 000

貸：銀行存款  60 000

預(yù)算會計

預(yù)提租金時不記賬

實際支付租金

借：事業(yè)支出     60 000

貸：資金結(jié)存  60 000

②事業(yè)單位按照規(guī)定從科研項目收入中提取項目間接費或管理費：財務(wù)會計借記“單位管理費用”，貸記“預(yù)提費用—項目間接費或管理費”；預(yù)算會計借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—項目間接費或管理費”，貸記“非財政撥款結(jié)余—項目間接費或管理費”。實際使用計提的項目間接費或管理費時，財務(wù)會計借記“預(yù)提費用”，貸記“銀行存款”等；預(yù)算會計借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存”。

【案例】2019年4月，某單位預(yù)提科研項目管理費50 000元。2019年5月，實際使用計提的科研項目管理費2 000元。

財務(wù)會計

提取項目管理費

借：單位管理費用                                  50 000

貸：預(yù)提費用—項目間接費用或管理費  50 000

使用計提的管理費

借：預(yù)提費用—項目間接費用或管理費  2 000

貸：銀行存款                                          2 000

預(yù)算會計

提取項目管理費

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—項目間接費用或管理費   50 000

貸：非財政撥款結(jié)余—項目間接費用或管理費   50 000

使用計提的管理費

借：事業(yè)支出                    2 000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 2 000

③單位按規(guī)定從財政科研項目中計提項目間接費用或管理費：財務(wù)會計借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”等，貸記“預(yù)提費用—項目間接費用或管理費”等；預(yù)算會計不做處理。

實際使用計提的項目間接費用或管理費時，財務(wù)會計借記“預(yù)提費用—項目間接費用或管理費”，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等。使用計提的項目間接費用或管理費購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本金額，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等；同時，按照相同的金額，借記“預(yù)提費用——項目間接費用或管理費”，貸記“累計盈余”。

同時，在預(yù)算會計下，按照實際支付的金額，借記“事業(yè)支出”等支出科目下的“財政撥款支出”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存”“財政撥款預(yù)算收入”等。

【案例】2019年4月，某事業(yè)單位從財政科研項目預(yù)提項目管理費50 000元。2019年5月，通過財政直接支付方式用預(yù)提的項目管理費支付科研人員績效獎金2 000元。2019年8月，購買項目用固定資產(chǎn)，價值8 000元，通過財政直接支付方式用預(yù)提的項目管理費進(jìn)行支付。

2019年4月從財政科研項目預(yù)提項目管理費

財務(wù)會計

借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用           50 000

貸：預(yù)提費用—項目間接費用或管理費  50 000

預(yù)算會計

不記賬

2019年5月用預(yù)提的項目管理費支付科研人員績效獎金

財務(wù)會計

借：預(yù)提費用—項目間接費用或管理費   2 000

貸：財政撥款收入                                   2 000

預(yù)算會計

借：事業(yè)支出—財政撥款支出  2 000

貸：財政撥款預(yù)算收入             2 000

2019年8月購買固定資產(chǎn)

財務(wù)會計

借：固定資產(chǎn)                         8 000

貸：財政撥款收入                  8 000

借：預(yù)提費用—項目間接費用或管理費  8 000

貸：累計盈余                                          8 000

預(yù)算會計

借：事業(yè)支出—財政撥款支出   8 000

貸：財政撥款預(yù)算收入              8 000

1.單位代表本級人民政府對國家出資企業(yè)履行出資人職責(zé)，與其履行出資人職責(zé)的國家出資企業(yè)之間不存在股權(quán)投資關(guān)系，如何進(jìn)行會計處理？

解答：《政府會計準(zhǔn)則第2號—投資》（以下簡稱2號準(zhǔn)則）所稱“股權(quán)投資”，是指政府會計主體持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)，包括國際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、企業(yè)股權(quán)投資等。政府財政總預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)按照財政總預(yù)算會計制度相關(guān)規(guī)定對本級政府持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)進(jìn)行核算。

根據(jù)國務(wù)院和地方人民政府授權(quán)、代表本級人民政府對國家出資企業(yè)履行出資人職責(zé)的單位，與其履行出資人職責(zé)的國家出資企業(yè)之間不存在股權(quán)投資關(guān)系，其履行出資人職責(zé)的行為不適用2號準(zhǔn)則規(guī)定，不作為單位的投資進(jìn)行會計處理。通過單位賬戶對國家出資企業(yè)投入貨幣資金，納入本單位預(yù)算管理的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》中“其他費用（支出）”科目相關(guān)規(guī)定處理；不納入本單位預(yù)算管理的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》中“其他應(yīng)付款”科目相關(guān)規(guī)定處理。

2.單位按規(guī)定出資成立非營利法人單位，如事業(yè)單位、社會團體、基金會等，如何進(jìn)行會計處理？

解答：單位按規(guī)定出資成立非營利法人單位，如事業(yè)單位、社會團體、基金會等，不適用2號準(zhǔn)則規(guī)定，出資時財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)按照出資金額，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，在預(yù)算會計中借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”等科目。單位應(yīng)當(dāng)對出資成立的非營利法人單位設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

【案例】某事業(yè)單位A，按照上級部門要求依規(guī)出資成立一個非營利法人單位基金會B，出資金額1 000 000元，通過財政直接支付方式進(jìn)行支付。

財務(wù)會計

借：其他費用                1 000 000

貸：財政撥款收入         1 000 000 

預(yù)算會計

借：其他支出                   1 000 000

貸：財政撥款預(yù)算收入     1 000 000