摘要：什么是異常發票或異常增值稅扣除憑證？納稅人取得異常發票應如何進行處理？這是困惑納稅的常見問題，異常發票中尤其是異常增值稅扣除憑證，比如增值稅專用發票，由于涉及到進項稅額的抵扣問題，會給企業帶來涉稅風險，所以本文重點介紹異常增值稅專票的處理。

（一）列入異常增值稅扣稅憑證的增值稅專用發票

 列入異常增值稅扣稅憑證的增值稅專用發票有以下兩類：

一類是，直接判定為異常增值稅扣稅憑證的增值稅專用發票；

另一類是，申報抵扣了異常增值稅扣稅憑證后對應開具的增值稅專用發票。

1. 直接判定為異常增值稅憑證的增值稅專用發票。

 符合下列情形之一的增值稅專用發票，列入異常憑證范圍：

（1）納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發票；

（2）非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票；

（3）增值稅發票管理系統稽核比對發現“比對不符”、“缺聯”、“作廢”的增值稅專用發票；

（4）經稅務總局、省稅務局大數據分析發現，納稅人開具的增值稅專用發票存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅等情形的；

（5）走逃（失聯）企業存續經營期間發生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發票列入：

 ①商貿企業購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產企業無實際生產加工能力且無委托加工，或生產能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產其銷售的貨物且無委托加工的。

 ②直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。

2. 申報抵扣了異常增值稅扣稅憑證后對應開具的增值稅專用發票。

 增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發票列入異常憑證范圍：

 （1）異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發票進項稅額70%（含）以上的；

 （2）異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算。

（二）取得異常增值稅扣除憑證的處理

取得異常增值稅扣除憑證，根據納稅人納稅信用等級的不同而分別進行處理：

 1. 納稅信用A級以外的納稅人

（1）尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。

已經申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規定外，一律作進項稅額轉出處理。

 （2）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規定外，暫不允許辦理出口退稅。

適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，應根據列入異常憑證范圍的增值稅專用發票上注明的增值稅額作進項稅額轉出處理；

適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，稅務機關應按照現行規定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發票對應的已退稅款追回。

納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發票列入異常憑證范圍的，尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規定外，一律作進項稅額轉出處理。

 （3）消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續生產應稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應當補繳稅款。

2. 納稅信用A級的納稅人

（1）納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請。

 （2）經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的，可不作進項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。

 （3）納稅人逾期未提出核實申請的，應于期滿后參照上述納稅信用等級A級以外的納稅人規定作相關處理。

提醒：

納稅信用好的納稅（A級）取得異常扣稅憑證，可以在接到稅務機關通知或勾選發票時發現異常的可以向稅務機關申請核實；

納稅信用級別B級以下的納稅人，取得異常憑證不能抵扣進項稅額或申請退稅，已經抵扣的要做轉出，已經申請的退稅要在下期退稅額中扣除或者向稅務機關補繳，再向稅務機關申請核實。