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重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè) 稅收優(yōu)惠計(jì)算順序不能錯(cuò)
2021-06-10
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來源：稅屋
為鼓勵(lì)失業(yè)人員以及大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)就業(yè)，重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的營業(yè)稅減免政策現(xiàn)已平移至營改增試點(diǎn)的增值稅減免政策中。稅務(wù)處理上應(yīng)注意在扣減應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)，不同稅費(fèi)的順序，不能顛倒。
重點(diǎn)群體人員的組成
在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；
零就業(yè)家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；
畢業(yè)所在公歷自然年（1月1日至12月31日）內(nèi)，從實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的高校畢業(yè)生。
從事個(gè)體經(jīng)營創(chuàng)業(yè)減免稅計(jì)算
重點(diǎn)群體人員從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅（2016年5月1起改征增值稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅（以下統(tǒng)稱“流轉(zhuǎn)稅及附加和個(gè)人所得稅”）。在扣減應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)注意不同稅費(fèi)的順序，不能顛倒。
納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的“流轉(zhuǎn)稅及附加和個(gè)人所得稅”小于減免稅限額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額為限，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用；實(shí)際應(yīng)繳納的“流轉(zhuǎn)稅及附加和個(gè)人所得稅”大于減免稅限額的，以減免稅限額為限。
案例解析 重點(diǎn)群體人員小龍于2016年4月成立個(gè)體小龍餐館，該省免稅限額為9600元，其享受免稅期限為2016年4月～2018年12月，2016年度稅收扣減限額為7200元（9600÷12×9）。
案例1：小龍餐館2016年4月～12月，應(yīng)繳營業(yè)稅（營改增后為增值稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅及個(gè)人所得稅合計(jì)6800元，其2016年免稅限額以應(yīng)繳的6800元為限，當(dāng)年應(yīng)繳稅費(fèi)全免。但當(dāng)年扣減不足的可免稅余額400元不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
案例2：小龍餐館2016年應(yīng)繳：4月份營業(yè)稅2000元、5月～12月增值稅6000元（營改增后）；城市維護(hù)建設(shè)稅560元及個(gè)人所得稅5440元，合計(jì)14000元。2016年可以享受稅收扣減限額7200元，依次為營業(yè)稅2000元、增值稅5200元（營改增后）。當(dāng)年還應(yīng)繳納增值稅800元、城市維護(hù)建設(shè)稅560元、個(gè)人所得稅5440元。
上述2個(gè)案例因季度銷售額、營業(yè)額均未超過30萬元而免征教育費(fèi)附加、地方教育附加。
重點(diǎn)群體人員就業(yè)減免稅計(jì)算
商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用符合規(guī)定條件的重點(diǎn)群體人員，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額（每人每年4000元）依次扣減營業(yè)稅（2016年5月1日起改征增值稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加（以下統(tǒng)稱“流轉(zhuǎn)稅及附加”）和企業(yè)所得稅。
所稱“服務(wù)型企業(yè)”指從事原營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)和全面營改增后從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”、“商務(wù)輔助服務(wù)”（不含貨物運(yùn)輸代理和代理報(bào)關(guān)服務(wù)）和“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)及民辦非企業(yè)單位。
在扣減應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)注意不同稅費(fèi)的順序，不能顛倒。納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的“流轉(zhuǎn)稅及附加”大于核定減免稅總額的，以核定減免稅總額為限。實(shí)際應(yīng)繳納的“流轉(zhuǎn)稅及附加”小于核定減免稅總額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的“流轉(zhuǎn)稅及附加”為限；納稅年度終了，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不足的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
案例解析 某生活服務(wù)型企業(yè)2015年12月招收符合條件的失業(yè)人員20人，2016年6月新增10人。該省定額扣減標(biāo)準(zhǔn)為每人每年5200元。核定該企業(yè)2016年稅收扣減總額為：（20×12＋10×6）÷12×5200＝130000（元）。
案例3：該企業(yè)2016年合計(jì)應(yīng)繳納稅費(fèi)141120元：1月～4月營業(yè)稅30000元、5月～12月增值稅96000元；城市維護(hù)建設(shè)稅8820元、教育費(fèi)附加3780元、地方教育附加2520元。可享受的減免稅金額即為核定的扣減總額130000元，依次扣減營業(yè)稅30000元、增值稅96000元、城市維護(hù)建設(shè)稅4000元。還應(yīng)繳納稅費(fèi)合計(jì)11120元：城市維護(hù)建設(shè)稅4820元、教育費(fèi)附加3780元、地方教育附加2520元。
案例4：該企業(yè)2016年應(yīng)繳納：1月～4月營業(yè)稅22000元、5月～12月營改增增值稅78000元；城市維護(hù)建設(shè)稅7000元、教育費(fèi)附加3000元、地方教育附加2000元，匯算清繳時(shí)應(yīng)繳企業(yè)所得稅9700元。可享受的減免稅額先以應(yīng)繳的“流轉(zhuǎn)稅及附加”112000元（營業(yè)稅22000元、增值稅78000元、城市維護(hù)建設(shè)稅7000元、教育費(fèi)附加3000元、地方教育附加2000元）為限，全部予以扣減；已扣減的112000元與核定的可扣減稅收總額130000元尚有差額18000元，匯算清繳時(shí)再將其應(yīng)繳的企業(yè)所得稅9700元全額扣減；在依次扣減上述稅費(fèi)121700元后，仍有差額8300元沒有扣減，則不得結(jié)轉(zhuǎn)下年再扣減。?
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