問

請問老師，企業(yè)這幾年偷稅嚴重，老板想注銷公司，是不是公司注銷后股東就沒有責任了？

答

這樣理解是錯誤的，你們想通過注銷掉公司的方式，來逃避之前偷稅的處罰，是不可能的。即便是公司注銷了，仍然繼續(xù)追繳股東補交稅款的連帶責任。企業(yè)主體的消失并不能豁免原投資者或者股東的負稅義務(wù)，注銷稅務(wù)登記并不伴隨著納稅義務(wù)的消失。

參考一

《最高人民法院關(guān)于適用＜中華人民共和國公司法＞若干問題的規(guī)定（二）》第二十條規(guī)定：“公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任，逃避債務(wù)，嚴重損害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當對公司債務(wù)承擔連帶責任。”

《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條：因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

《最高人民法院關(guān)于適用＜中華人民共和國公司法＞若干問題的規(guī)定（二）》（2014年修正）第十九條規(guī)定，有限責任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東，以及公司的實際控制人在公司解散后，惡意處置公司財產(chǎn)給債權(quán)人造成損失，或者未經(jīng)依法清算，以虛假的清算報告騙取公司登記機關(guān)辦理法人注銷登記，債權(quán)人主張其對公司債務(wù)承擔相應(yīng)賠償責任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。

2019年12月16日，北京稅務(wù)稽查局向丁某某作出被訴處理決定），認為某公司共計取得營業(yè)收入7896400.52元，均未按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，定性為偷稅。2012年5月，該公司在未向稅務(wù)機關(guān)如實申報繳納稅款的情況下，向原工商部門提供虛假清算報告等資料，騙取注銷登記。決定。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，共計追繳稅款1863638.98元，對某公司少繳的企業(yè)所得稅1863638.98元從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。鑒于某公司已于2012年5月16日注銷登記，其企業(yè)法人作為責任承擔主體的法律地位已不存在。丁某某作為公司唯一股東，騙取注銷登記，從而逃避繳納稅款，已對國家稅收權(quán)益造成實質(zhì)性侵害。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用＜中華人民共和國公司法＞若干問題的規(guī)定（二）》第二十條、第一百八十九條、《最高人民法院關(guān)于適用＜中華人民共和國公司法＞若干問題的規(guī)定（二）》（2014年修正）第十九條之規(guī)定，決定向丁某某個人追繳某公司應(yīng)繳納的稅款及滯納金。

丁某某不服被訴處理決定，向北京稅務(wù)局提出行政復議申請。2020年3月4日，北京稅務(wù)局作出被訴復議決定，維持了被訴處理決定。

丁某某向一審法院訴稱被訴處理決定違法，，請求撤銷北京稅務(wù)稽查局作出的被訴處理決定，撤銷北京稅務(wù)局作出的被訴復議決定。

一審處理

一審法院認為，《最高人民法院關(guān)于適用＜中華人民共和國公司法＞若干問題的規(guī)定（二）》第二十條規(guī)定，公司股東應(yīng)當遵守法律、行政法規(guī)和公司章程，依法行使股東權(quán)利，不得濫用股東權(quán)利損害公司或者其他股東的利益；不得濫用公司法人獨立地位和股東有限責任損害公司債權(quán)人的利益。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十條規(guī)定，納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當向其主管稅務(wù)機關(guān)報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算。丁某某作為某公司的唯一股東，在公司清算時作為該公司的清算組負責人理應(yīng)按照《最高人民法院關(guān)于適用＜中華人民共和國公司法＞若干問題的規(guī)定（二）》（2014年修正）的規(guī)定，如實進行公司清算，其中當然包括清繳所欠稅款以及清算過程中產(chǎn)生的稅款，并在公司清算結(jié)束后，制作清算報告并報送公司登記機關(guān)，申請注銷公司登記。但丁某某在《企業(yè)注銷登記申請書》《注銷清算報告》中簽字確認“公司債權(quán)債務(wù)已清理完畢，各項稅款及職工工資已結(jié)清”，由此致使某公司于2012年5月16日經(jīng)原工商登記部門核準予以注銷。

《最高人民法院關(guān)于適用＜中華人民共和國公司法＞若干問題的規(guī)定（二）》（2014年修正）第十九條規(guī)定：有限責任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東，以及公司的實際控制人在公司解散后，惡意處置公司財產(chǎn)給債權(quán)人造成損失，或者未經(jīng)依法清算，以虛假的清算報告騙取公司登記機關(guān)辦理法人注銷登記，債權(quán)人主張其對公司債務(wù)承擔相應(yīng)賠償責任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。本案中，某公司通過提供虛假清算資料的方式辦理了注銷登記，導致其法律主體地位不存在，但丁某某作為某公司唯一股東，應(yīng)當對某公司注銷后不能承擔繳納稅款責任而給國家造成的稅款損失承擔相應(yīng)的法律責任，北京稅務(wù)稽查局將丁某某作為追繳稅款的責任承擔主體，符合法律規(guī)定。

一審判決駁回丁某某的訴訟請求。 

二審處理

丁某某上訴，二審法院認為：根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用＜中華人民共和國公司法＞若干問題的規(guī)定（二）》（2014年修正）第二十條的規(guī)定，公司股東應(yīng)當遵守法律、行政法規(guī)和公司章程，依法行使股東權(quán)利，不得濫用股東權(quán)利損害公司或者其他股東的利益；不得濫用公司法人獨立地位和股東有限責任損害公司債權(quán)人的利益。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十條規(guī)定，納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當向其主管稅務(wù)機關(guān)報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算。《最高人民法院關(guān)于適用＜中華人民共和國公司法＞若干問題的規(guī)定（二）》（2014年修正）第十九條規(guī)定，有限責任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東，以及公司的實際控制人在公司解散后，惡意處置公司財產(chǎn)給債權(quán)人造成損失，或者未經(jīng)依法清算，以虛假的清算報告騙取公司登記機關(guān)辦理法人注銷登記，債權(quán)人主張其對公司債務(wù)承擔相應(yīng)賠償責任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。本案中，在案《企業(yè)注銷登記申請表》等證據(jù)能夠證明由丁某某簽字確認的“主辦單位（主管部門）或清算組織證明清理債權(quán)債務(wù)情況及同意注銷的意見”中載明“公司債權(quán)債務(wù)已清理完畢，各項稅款及職工工資已結(jié)清”。后某公司于2012年5月16日被準予注銷。在案的發(fā)票、證明等證據(jù)能夠證明某公司在注銷前未依法清繳所欠稅款。丁某某作為某公司唯一的股東，應(yīng)當按照上述規(guī)定對某公司欠繳稅款及滯納金承擔相應(yīng)的法律責任。北京稅務(wù)稽查局將丁某某作為追繳稅款的責任主體，并無不當。 

二審判決駁回上訴，維持原判。